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核心要点
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小规模纳税人3%减按1%征收申报案例演示
小规模纳税人3%减按1%征收申报案例演示
（一）享受减税和放弃减税（点击表明以下内容）
1.A企业（享受减税）
该企业为按季申报的增值税小规模纳税人，2020年1月销售五金材料，自行开具增值税普通发票价税合计20.6万元，税务机关代开增值税专用发票价税合计20.6万元，2月停业，3月销售五金材料，开具1%征收率增值税普通发票价税合计10.1万元。
（1）增值税计算
2020年一季度不含税销售额206000/（1+3%）+206000/（1+3%）+101000/（1+1%）=500000元>小微免税标准30万，不可享受小微免税政策。
应征增值税不含税销售额206000/（1+3%）+206000/（1+3%）+101000/（1+1%）=500000元
应纳税额206000/（1+3%）*3%+206000/（1+3%）*3%+101000/（1+1%）*1%=13000元
该纳税人在代开增值税专用发票时已预缴税款206000/（1+3%）*3%=6000元，因此，该纳税人本期申报时只需缴纳增值税13000-6000=7000元
（2）申报要点
减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在主表第16行“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
2. B企业（放弃减税）
B企业为按季申报的增值税小规模纳税人， 2020年1月销售一次性手套等卫生用品，自行开具增值税普通发票价税合计30.9万元，2月停业，3月销售卫生用品，自行开具3%征收率增值税专用发票价税合计5.15万元。
（1）增值税计算
2020年一季度不含税销售额309000/（1+3%）+51500/（1+3%）=350000元>小微免税标准30万，不可享受小微免税政策。
应征增值税不含税销售额309000/（1+3%）+51500/（1+3%）=350000元
应纳税额309000/（1+3%）*3%+51500/（1+3%）*3%=10500元
（2）申报要点
自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，能够自愿采用增值税发票管理系统自行开具。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。
（二）小微企业免征增值税（点击显示以下内容）
1.A公司（未开具增值税专用发票的企业）
该公司主要从事商品零售，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2020年1月销售商品，自行开具增值税普通发票价税合计15.45万元， 2月销售商品自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元，3月销售商品自行开具1%征收率普通发票价税合计10.1万元。
（1）增值税计算
2020年一季度不含税销售额154500/（1+3%）+41200/（1+3%）+101000/（1+1%）=290000元<小微免税标准30万，可以享受小微免税政策。
2020年一季度免税额154500/（1+3%）*3%+41200/（1+3%）*3%+101000/（1+1%）*3%=8700元。
（2）填报要点
适用小微免税政策的小规模纳税人，若月销售额不超过10万元(季度销售额不超过30万元)，则销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11行“未达起征点销售额”；纳税人登记注册类型非“个体”的，填写第10行“小微企业免税销售额”。
享受小微企业免征增值税优惠政策并减按1%征收率开具增值税普通发票的，免税额由系统自动计算填入主表第20栏，计算方法为：免税额=不含税销售额*3%。本案例“3月销售商品自行开具1%征收率普通发票价税合计10.1万元”，主表第20栏“其中：小微企业免税额”应填写3000元，即101000/(1+1%)*3%。
如果该纳税人没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
2. B个体工商户（未开具增值税专用发票的个体工商户）
该个体工商户主要提供餐饮服务，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2020年2-3月开具免税普通发票销售额23万元。（2020年1月1日起，纳税人给出生活服务取得的收入，免征增值税，因此该企业可以开具免税发票。）
（1）增值税计算
2020年一季度销售额230000元 <小微免税标准30万，可以享受小微免税政策。
（2）填报要点
适用小微免税政策的小规模纳税人，若月销售额不超过10万元(季度销售额不超过30万元)，则销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11栏“未达起征点销售额”；纳税人登记注册类型非“个体”的，填写第10栏“小微企业免税销售额”。
2020年1月1日起，纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。虽然餐饮服务属于生活服务的范围，但该纳税人季销售额小于30万元，优先适用小微企业免征增值税政策。
享受小微企业免征增值税政策的个体工商户，免税额由系统自动计算填入主表第21栏，计算方法为：免税额=不含税销售额*3%，即230000*3%=6900元。
按照如果该纳税人没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
3.C公司（开具增值税专用发票和普通发票的企业）
该公司主要提供咨询服务，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2020年1月销售服务，自行开具增值税普通发票价税合计9.27万元， 2月销售服务自行开具增值税专用发票价税合计12.36万元，3月销售服务自行开具1%征收率普通发票价税合计6.06万元。
（1）增值税计算
2020年一季度不含税销售额92700/（1+3%）+123600/（1+3%）+60600/（1+1%）=270000元<小微免税标准30万，但其开具增值税专用发票的销售收入不能享受小微免税优惠，除开具增值税专用发票以外的销售收入可以享受小微免税优惠，开具增值税专用发票的销售收入应照常交税。
可享受小微免税优惠的销售额92700/（1+3%）+60600/（1+1%）=150000元
应征增值税不含税销售额123600/（1+3%）=120000元
应纳税额123600/（1+3%）*3%=3600元
（2）填报要点
适用小微免税政策的小规模纳税人，若月销售额不超过10万元(季度销售额不超过30万元)，则销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11栏“未达起征点销售额”；纳税人登记注册类型非“个体”的，填写第10栏“小微企业免税销售额”。
增值税小规模纳税人应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在主表第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。
享受小微企业免征增值税优惠政策并减按1%征收率开具增值税普通发票的，免税额由系统自动计算填入主表第20栏，计算方法为：免税额=不含税销售额*3%。本案例“3月销售服务自行开具1%征收率普通发票价税合计6.06万元”，对应的免税额为 1800元，即60600/(1+1%)*3%。
（三）提供免税防疫服务（点击显示以下内容）
A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，主营餐饮服务，2020年第一季度发生如下业务：
业务一：向居民给出餐饮服务，2020年1月份自行开具增值税普通发票，价税合计36万元。
业务二：2020年一季度向社区医务人员免费提供价值9万元的餐食。
业务三：2020年2月捐赠口罩等物资给县政府有关部门用于防控疫情，免税销售额5万元。
1.增值税计算
该企业的业务一和业务三均可以享受免征增值税的优惠政策，货物及劳务免税销售额为50000元，服务、不动产和无形资产免税销售额为360000元。
业务二属于无偿提供餐饮服务用于公益事业或者以社会公众为对象，无需视同销售，无需申报缴纳增值税。
2.填报要点
小规模纳税人在疫情期间发生免税业务，首先填报《增值税减免税申报明细表》，在“免税项目”“免税性质代码及名称”栏选择对应政策，填写“免税销售额”。“免税额”栏由系统自动计算带出数据。
然后填写主表第12栏“其他免税销售额”，主表第12行“其他免税销售额”“本期数”等于《增值税减免税申报明细表》“免税销售额”列“合计”。
（四）特殊业务：差额征税、预缴、销售不动产（点击表明以下内容）
1. A公司（差额征税业务）
A公司为按季申报的增值税小规模纳税人，提供劳务派遣服务，选择差额征税方式，2020年1月份取得含税收入27万元，2月份未取得收入，3月份取得含税收入20万元，均开具了增值税普通发票，本期发生的差额扣除额为5万元。
（1）增值税计算
该公司对提供的劳务派遣服务选择差额征税方式，征收率为5%。适用5%征收率应税销售收入，不适用减按1%征收率，应仍按5%征收率计算缴纳增值税。
2020年一季度不含税销售额（270000+200000-50000）/（1+5%）=400000元>小微免税标准30万，不能享受小微免税政策。
应征增值税不含税销售额（270000+200000-50000）/（1+5%）=400000元
应纳税额（270000+200000-50000）/（1+5%）*5%=20000元
（2）填报要点
增值税小规模纳税人销售业务有扣除项目的，应填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》，主表第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”填写扣除后的不含税销售额。
2.B公司（预缴税款业务）
B公司为按季申报的增值税小规模纳税人，给出建筑服务，2020年1-2月份未取得收入，3月份去外地市承接建筑项目，取得含税收入40.4万元，开具了增值税普通发票，已在外地市预缴增值税款。
（1）增值税计算
2020年一季度不含税销售额404000/（1+1%）=400000元>小微免税标准30万，该公司应在预缴地按1%预征率预缴增值税。
在预缴地应预缴增值税款404000/（1+1%）*1%=4000元
应征增值税不含税销售额404000/（1+1%）=400000元
应纳税额404000/（1+1%）*1%=4000元，因其在预缴地已预缴，可以预缴税款抵减应纳税额。
（2）填报要点
该公司在预缴地进行预缴增值税时，应填报《增值税预缴税款表》。
减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
该公司回经营注册地申报时，因其在预缴地已预缴，可以预缴税款抵减应纳税额。
3.C公司（销售不动产业务）
C公司为按季申报的增值税小规模纳税人，从事服装零售业务，2020年1月份销售货物20.6万元，2月份因疫情停业未销售货物，3月份销售货物5.05万元，同时销售本地不动产52.5万元，相关业务均未开具专用发票。
（1）增值税计算
自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。销售不动产适用5%的征收率，因此不适用减按1%征收率征收增值税的政策，该公司需要按照现行销售不动产的政策计算缴纳增值税。
2020年一季度不含税销售额206000/（1+3%）+50500/（1+1%）+525000/（1+5%）=750000元，但扣除不动产销售额后，货物不含税销售额为25万元，未超过小规模纳税人季度免税销售额标准，所以，销售货物的25万元能够享受小微免税政策。
应征增值税不含税销售额525000/（1+5%）=500000元
应纳税额525000/（1+5%）*5%=25000元
小微免税销售额206000/（1+3%）+50500/（1+1%）=250000元
（2）填报要点
销售本地不动产52.5万元对应的不含税销售额填在主表“本期销售不动产销售额”栏目。
享受小微企业免征增值税优惠政策并减按1%征收率开具增值税普通发票的，免税额由系统自动计算填入主表第20栏，计算方法为：免税额=不含税销售额*3%。本案例“3月份销售货物5.05万元”，对应的小微企业免税额为1500元，即50500/(1+1%)*3%。
（五）综合业务（点击显示以下内容）
A公司为按季申报的增值税小规模纳税人，2020年1季度发生以下业务。
1月份：在外地提供建筑服务，取得全部含税销售收入20.6万元，全额开具了增值税普通发票，将其中业务分包给当地一家建筑企业，取得该企业开具的增值税普通发票价税合计10.3万元。
2月份：通过红十字会捐赠口罩一批用于防控疫情，销售额5万元。
3月份：在本地提供建筑服务，取得全部含税销售收入50.5万元，开具了1%征收率的增值税普通发票，将其中业务分包给本地一家建筑企业，取得该企业开具的增值税普通发票价税合计15.15万元。
1.增值税计算
2020年一季度销售额（206000-103000）/（1+3%）+50000+（505000-151500）/（1+1%）=500000元>小微免税标准30万，不能享受小微免税政策。
在外地提供建筑服务，差额后的不含税销售额（206000-103000）/（1+3%）=100000元<小微免税标准30万，无需在预缴地预缴增值税。
应征增值税不含税销售额（206000-103000）/（1+3%）+（505000-151500）/（1+1%）=450000元
应纳税额（206000-103000）/（1+3%）*3%+（505000-151500）/（1+1%）*1%=6500元。
免税销售额50000元。
2.填报要点
增值税小规模纳税人销售业务有扣除项目的，应填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。该公司本期发生的扣除额为103000+151500=254500元，差额前全部含税收入206000+505000=711000元，差额后不含税销售额（206000-103000）/（1+3%）+（505000-151500）/（1+1%）=450000元。主表第1行应填写扣除后的不含税销售额，即450000元。
减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在主表“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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